税率调整相关的滞纳金、票据、申报等疑难问题
自2018年5月1日起，部分增值税税率下调，原适用17%税率的调整为16%、原适用11%税率的调整为10%。近日，不断有网友咨询这次税率调整涉及的红字票据、补开票据，滞纳金加收，补申报的申报表填写等问题。较为集中的有以下4个问题：
——因5月1日后开具税率11%（17%）的票据将会加收滞纳金是什么原因？
问：我公司2018年4月底收取了5月至12月的房屋租金，当时因为没开票据也就没缴增值税，5月份我们补开了一张税率11%的增值票据，但随后被告知6月份申报缴税时将会要加收滞纳金。请问，不是说“纳税人在税率调整前没有开具票据的业务，如果需要补开票据，也应当按照原适用税率补开”吗，为何要收滞纳金呢？
解析：根据你说的这个情况，这个问题应该是这样的。
你公司在2018年4月份收取了房屋租金，当时没开具票据，在5月份也没申报缴纳增值税。
你公司在5月份开票据时，按照“一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值票据的增值税应税销售行为，需要补开增值票据的，应当按照原适用税率补开”的规定，你公司按照原税率11%而非5月份起施行的10%的税率开具票据，是正确的。
但是，虽说4月份是预收的5月至12月的房屋租金，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）关于“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，你公司在收取预收房屋租金的当月也就是4月就已产生纳税义务。
由此带来另外一个问题，你们在6月份去申报5月份所开票据对应的业务应缴的增值税时，该笔税款的所属期应为4月份，依照税法规定，应当在5月15日之前申报缴纳，而你公司在6月份才去申报缴税，实际就是滞后缴税了。
对于纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。你公司未按期申报缴纳的税，应从滞纳之日开始按日加收万分之五的滞纳金至税款缴纳之日止。
可见，你公司将被加收滞纳金，并不是因为在5月1日后开具了11%税率的票据的缘故，而是因为该张票据对应的租金收入未按期缴纳税款所致。
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——因5月1日后开具税率11%（17%）的票据将会加收滞纳金是什么原因？
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解析：根据你说的这个情况，这个问题应该是这样的。
你公司在2018年4月份收取了房屋租金，当时没开具票据，在5月份也没申报缴纳增值税。
你公司在5月份开票据时，按照“一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值票据的增值税应税销售行为，需要补开增值票据的，应当按照原适用税率补开”的规定，你公司按照原税率11%而非5月份起施行的10%的税率开具票据，是正确的。
但是，虽说4月份是预收的5月至12月的房屋租金，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）关于“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，你公司在收取预收房屋租金的当月也就是4月就已产生纳税义务。
由此带来另外一个问题，你们在6月份去申报5月份所开票据对应的业务应缴的增值税时，该笔税款的所属期应为4月份，依照税法规定，应当在5月15日之前申报缴纳，而你公司在6月份才去申报缴税，实际就是滞后缴税了。
对于纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。你公司未按期申报缴纳的税，应从滞纳之日开始按日加收万分之五的滞纳金至税款缴纳之日止。
可见，你公司将被加收滞纳金，并不是因为在5月1日后开具了11%税率的票据的缘故，而是因为该张票据对应的租金收入未按期缴纳税款所致。
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